НДФЛ с доходов иностранцев «патентников»

Мизюрёва Вера Владимировна – канд. экон. наук, доцент кафедры "Налогообложение и финансовое право", ведущий преподаватель консалтинговой компании. Является преподавателем и автором многочисленных статей по расчету заработной платы и зарплатных налогов.

Значительная часть рабочей силы в Московском регионе представлена иностранными гражданами из стран СНГ.

С 1 января 2015 года несколько изменились правила приема на работу безвизовых иностранцев (граждан Таджикистана, Узбекистана, Украины и др.). Трудоустроиться в России в 2015 году они могут при наличии патента по форме утвержденной Приказом ФМС России от 08.12.2014 N 638. Срок действия патента определяется периодом, за который уплачен фиксированный авансовый платеж по НДФЛ (п.п. 5 и 6 ст. 13.3 Закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ).

Допуская к трудовым обязанностям, работодатель должен проверить квитанцию об оплате фиксированного авансового платежа по НДФЛ. Ежемесячный фиксированный авансовый платеж, определяемый в соответствии с п. 3 ст. 227.1 НК РФ, в г. Москве с 1 января 2015 года составляет 4000 руб. (1200 руб.×1,307×2,5504) в календарный месяц (п. 5 ст. 6.1 НК РФ).

Приезжая работать в г. Москву, не каждый безвизовый иностранец имеет возможность заплатить авансовые платежи за весь предполагаемый период действия патента (от 1 до 12 месяцев максимально). Так за 12 месяцев необходимо оплатить 48000 рублей (4000 руб. × 12 месяцев). Большинство оплачивают лишь месячный платеж 4000 рублей, но чтобы иметь возможность работать дальше, они должны оплачивать авансовый НДФЛ до первого числа следующего месяца. Если оплата произойдет с задержкой даже на один день, срок действия патента прекращается, а соответственно работника следует отстранить от работы (ст. 327.5 ТК РФ), а по истечению одного месяца, если оплаты так и не произойдет, расторгнуть трудовые отношения (ст. 327.6 ТК РФ).

Помимо авансовых фиксированных платежей уплаченных безвизовым иностранцем, работодатель – налоговый агент при выплате дохода (вознаграждения, заработной платы или иного облагаемого дохода) удерживает исчисленный на дату получения этого дохода НДФЛ и перечисляет в бюджет. Ставка НДФЛ с доходов от трудовой деятельности – 13%, независимо от статуса иностранца (резидент или нерезидент). В отношении «нетрудовых» доходов НДФЛ взимается по ставке 30%. Это следует из содержания п. 1 ст. 224, п. п. 2 и 3 ст. 226, ст. 227.1 НК РФ.

Фиксированный авансовый платеж по НДФЛ уплачивается независимо от статуса иностранца «патентника».

Например, оформляясь на работу с ноября месяца 2015 года, с месячной заработной платы 20000 рублей, иностранец по итогам месяца заплатит НДФЛ в сумме 6600 рублей (4000 + 20000×13%).

Учесть уплаченные работником фиксированные платежи за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду, налоговому агенту придётся при получении уведомления от ИФНС. Форма уведомления утверждена Приказом ФНС России от 17.03.2015 N ММВ-7-11/109@. Без обозначенного уведомления налоговый агент не вправе зачесть уплаченные иностранным гражданином авансовые платежи. Соответственно, доходы такого работника будут облагаться НДФЛ по ставке 13% в обычном порядке.

Для получения уведомления организация должна обратиться в территориальный орган ИФНС с заявлением, форма которого приведена в Письме ФНС России от 19.02.2015 N БС-4-11/2622.

ФНС рекомендует налоговым агентам данное Заявление представлять с приложением списка физических лиц, претендующих на уменьшение исчисленной суммы НДФЛ на сумму уплаченных фиксированных авансовых платежей (Письмо ФНС России от 23.09.2015 N БС-4-11/16682@).

После получения Уведомления организация при уменьшении исчисленного НДФЛ вправе учитывать суммы уплаченных ранее фиксированных авансовых платежей за период действия патента независимо от даты получения Уведомления.

В нашем примере сумма исчисленного НДФЛ за ноябрь составила 2600 руб., что меньше уплаченного фиксированного авансового платежа 4000 руб. Разницу 1400 руб. (4000-2600) налоговый агент вправе учесть при уменьшении суммы НДФЛ в следующем месяце этого же налогового периода, т.е. в декабре 2015 г. Однако сделать это будет возможно только при увеличении облагаемого дохода. Так при увеличении дохода в следующем месяце до 42000 руб. НДФЛ составит 5460 руб., из которых 4000 руб. идет в уменьшение уплаченного фиксированного платежа за декабрь месяц, а 1400 руб. – за прошлый месяц. Разницу в 60 рублей (5460–4000-1400) следует перечислить в бюджет.

Если же сумма уплаченных за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду фиксированных авансовых платежей превышает сумму НДФЛ, исчисленную по итогам этого налогового периода исходя из фактически полученных налогоплательщиком доходов, то сумма такого превышения не является суммой излишне уплаченного НДФЛ и не подлежит возврату или зачету налогоплательщику (п. 7 ст. 227.1 НК РФ).