1. Договоримся о терминах: что такое черные, серые и белые схемы, обналичка, фирма-однодневка (помойка, недобросовестный или проблемный налогоплательщик, фонарь, фирма-транзитёр и т.п. Новая стратегия ФНС по борьбе с черными и серыми схемами: последние изменения законодательства и практики его применения, судебные решения, письма/рекомендации ФНС, СК РФ и ЦБ РФ.
2. Однодневки. Для чего используются:
- псевдооптимизация НДС и налога на прибыль в отдельных сделках или всей деятельности;
- серый импорт;
- серая конвертация;
- незаконная деятельность.
2.1. Проблема «электронного НДС» в налоговых схемах. Автоматическое выявление всех цепочек перепродажи товаров (работ, услуг), включающих в себя компании-однодневки на любом этапе. Как это может отразиться на включённые в эти цепочки белые компании. Риск признания их «получателями необоснованной налоговой выгоды» («выгодоприобретателями» схемы). АСК НДС-2, АИС «Налог-3» и как их «обмануть». Концепция сомнительной (налоговой) задолженности и выгодоприобретателя необоснованной налоговой выгоды, ужесточение налогового администрирования НДС. Есть ли альтернатива серым схемам, дающая тот же результат, но без однодневок? «Светло-серые» схемы без фирм-однодневок:
- «элитная однодневка» (компания с «сомнительной задолженностью»), «кающийся директор» и «недоимщик-банкрот»;
- агент не может удержать НДС при выплате дохода принципалу-нерезиденту.
3. Принципиальная невозможность экономии НДС «белыми» схемами и случаи, когда это все же возможно. Законные альтернативы однодневкам (только для законных целей!):
- перевод всех или части оборотов на специальный налоговый режим или иного неплательщика НДС. Условия применения – наличие покупателей (заказчиков), реализацию которым можно проводить без НДС, их выявление или «создание». Манипулирование добавленной стоимостью (перераспределение расходов между плательщиками и неплательщиками НДС, трансфертное ценообразование, в т.ч. разовые убыточные сделки с обоснованием цены, создание безНДСных доходов). «Биржа НДС»;
- затратные механизмы или трансфертное ценообразование с участием низконалоговых субъектов;
- прямой импорт с использованием или не использованием трансфертных цен и затратных механизмов – вместо серого импорта;
- выплата нерезидентам дивидендов, роялти, процентов, вклады в их уставные капиталы, покупка акций, инвестиции и т.п. – вместо серой конвертации.
3.1. Низконалоговые субъекты:
- субъекты специальных налоговых режимов – ЕНВД, УСН, патентная система, субъекты УСН из «низконалоговых» регионов, а также простое товарищество с их участием,
- офшоры или связанные с ними компании-нерезиденты из респектабельных юрисдикций,
- прочие варианты: ИП на общей системе, физлица в разовых сделках, «инвалидные» структуры, налогоплательщики, имеющие убытки и/или переплату НДС, в т.ч. искусственно созданные
4. Способы и условия переноса налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на низконалоговых субъектов. Механизм трансфертных цен. Антитрансфертное законодательство, способы ухода
- от контроля за сделками, грамотное обоснование трансфертных цен. «Затратные механизмы»:
- нефиктивные услуги, работы,
- выплата процентов по долговым обязательствам. Включение процентов в расходы в любом размере,
- страхование реальных рисков в несхемных страховых компаниях,
- платежи за использование и обслуживание объектов основных средств и нематериальных активов, в т.ч. лицензионные и франчайзинговые,
- плата за залог или поручительство, делькредере,
- штрафные санкции, возмещение ущерба, убытков и потерь,
- платежи за увеличенный срок и/или объем гарантийных обязательств.
5. Простое товарищество субъектов упрощенной системы налогообложения, в т.ч. из «низконалоговых» регионов. Перенос прибыли товарищества на низконалоговых субъектов (УСН 6%, ЕНВД, офшор, физлицо и др.). Отсрочка уплаты налога при непередаче прибыли на счета товарищей. Возможен ли обход с помощью простого товарищества правил налогового учета (гл. 25 НК) и ограничений гл. 26.2 НК РФ в части перечня затрат?
6. Иностранные низконалоговые компании. Их использование при проведении внутрироссийских операций для оптимизации налога на прибыль: традиционные (торговля, проценты, дивиденды, роялти, услуги, и т.п.) и нетрадиционные схемы (простое товарищество, работа по агентским или комиссионным договорам с нерезидентами). Выбор низконалоговых юрисдикций.
7. Законные альтернативы серому импорту и серой конвертации:
- прямой импорт с использованием или не использованием трансфертных цен и затратных механизмов;
- выплата нерезидентам дивидендов, роялти, процентов, вклады в их уставные капиталы, покупка акций, инвестиции и т.п.
8. Обналичивание. Для чего используется:
- черная зарплата и доходы собственников бизнеса;
- оплата расходов, которые не хочется проводить официально;
- незаконная деятельность (взятки, откаты…)
9. Законные альтернативы обналичиванию (только для законных целей!): - в каком случае выплата зарплаты на спецрежимах сохраняет актуальность;
- дивиденды от компаний на спецрежимах или от компании-нерезидента. Нюансы, рекомендации. Выплата квартальных дивидендов ежемесячно частями. Выплаты из прибыли в АО, ООО, производственном кооперативе. Расчет эффективности,
- договоры с предпринимателем: возмездного оказания услуг, выполнения работ, агентский, транспортные услуги, механизм трансфертных цен, штрафные санкции, аренда, проценты, роялти и пр. Риски переквалификации в трудовые отношения, в т.ч. с учетом Определения Верховного суда № 302-КГ17-382 от 27.02.2017г. Минимизация рисков имущественной ответственности предпринимателя. Расчет эффективности,
- дарение физлицом наличных денег, заработанных в качестве ИП, как легальная альтернатива обналичиванию. Как получать наличные и избежать блокировки/закрытия расчетных счетов – способы получения наличных предпринимателем: по чеку (кэш-карте, корпоративной карте), через личные (карточные дебетовые и кредитные, текущие, депозитные, накопительные, инвестиционные и иные) счета. Свободно используемые безналичные средства ИП – альтернатива кэшу? Проблемы, ограничения и нюансы. Рекомендации по выбору банков с учётом последних усилий ЦБ РФ по снижению объёма «сомнительных операций»;
- зарплата в большом размере – льготная (в некоторых случаях – нулевая) ставка страховых взносов («директорский фонд»);
- платежи от компаний-нерезидентов на корпоративные пластиковые карты иностранных банков, а также на личные российские карты. Основания - зарплата, гонорары, компенсации, дивиденды и иные легальные доходы от нерезидента,
- выплата процентов;
- выплата различных компенсаций;
- аренда имущества у физлиц или закупка у них ТМЦ;
- суточные;
- зарплата в большом размере – льготная (в некоторых случаях – нулевая) ставка страховых взносов.
9.1. Расчеты эффективности по рассмотренным вариантам.
10. Условия применения всех схем: Непритворный характер заключаемых сделок. Экономическая целесообразность расходов («деловая цель», «легенда», отсутствие дублирующихся функций). Грамотное обоснование цен и качественное документальное оформление расходов. Неаффилированность, прямые и косвенные признаки аффилированности, ее негативные последствия и когда она допустима; «искусственное дробление бизнеса с целью уклонения от уплаты налогов»; «деловые цели», обосновывающие деление бизнеса. Самостоятельность низконалоговых субъектов, отсутствие любых признаков трудовых отношений.
11. Как компенсировать «выпадение» отчислений в Пенсионный фонд на накопительную часть пенсии, в ФСС и ФОМС при применении налоговых схем, не предусматривающих выплату зарплаты.
12. Способы подтверждения источников крупных расходов физлиц и когда это необходимо.
13. Ответы на вопросы. По желанию и возможности – индивидуальное экспресс-моделирование схем налогового планирования для компаний-участниц семинара.