Имущество движимое или недвижимое? ФНС поставила точку в спорах

В Налоговом кодексе РФ нет положений, устанавливающих критерии для различия движимого имущества от недвижимого. В 2018 году ФНС России пояснила, чем следует руководствоваться при решении данного вопроса (Письмо ФНС России от 01.10.2018 № БС-4-21/19038@): для признания объекта в качестве недвижимого имущества необходимо наличие записи о нем в ЕГРН.

При отсутствии сведений в реестре недвижимости нужны основания, свидетельствующие о прочной связи объекта с землей, а также выполнение условия — невозможность перемещать объект без несоразмерного ущерба его назначению. К примеру, для объектов капитального строительства требуются документы технического учета или технической инвентаризации, разрешение на строительство, проектная документация, заключение экспертизы и пр. Помимо этого, как указано в вышеупомянутом письме, следует учитывать и судебную практику.

В 2019 году ФНС России вновь подняла вопрос о разделении имущества на движимое и недвижимое (Письмо ФНС России от 08.02.2019 № БС-4-21/2181). Ссылаясь на ст. 11 Налогового кодекса РФ, сотрудники налоговой службы указали налогоплательщикам на возможность использования определений, содержащихся в иных отраслях законодательства. При определении объекта в качестве движимого или недвижимого имущества можно использовать термины, которые содержатся в том числе в Гражданском кодексе РФ, в Законе о госрегистрации, в Техническом регламенте о безопасности зданий и сооружений. Государственная регистрация права на вещь не является обязательным критерием для признания объекта недвижимым (п. 38 Постановления Пленума ВС РФ от 23.06.2018 № 25 «О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации»).

Еще одно письмо, касающееся темы разграничения движимого и недвижимого имущества, — это письмо ФНС России от 28.08.2019 № БС-4-21/17216@. Налоговая служба вновь напоминает об основных критериях, вытекающих из п. 1 ст. 130 ГК РФ (наличие прочной связи с землей и отсутствие возможности перемещать объект без несоразмерного ущерба его назначению), а также приводит примеры конкретных судебных споров, которыми следует руководствоваться налогоплательщикам и налоговым инспекциям при отнесении имущества к движимому или недвижимому.

Это:

- Постановление ФАС Уральского округа от 22.08.2006 № Ф09-6605/06-С3 по делу № А76-1839/2006 (для объекта типа "вдольтрассовая кабельная линия связи газопровода-отвода")

- Постановление ФАС Поволжского округа от 16.12.2008 по делу № А12-7360/08 (для объекта типа "замощение")

- Постановление Президиума ВАС РФ от 24.09.2013 № 1160/13 (для объекта типа "ограждение")

- Определение ВС РФ от 03.09.2018 № 307-КГ18-13146 (для объекта типа "трансформаторная подстанция")

- Определение ВС РФ от 11.12.2018 № 305-КГ18-20539 (для объекта типа "трубопровод")

- Определение ВС РФ от 12.07.2019 № 307-ЭС19-5241 (для объектов типа "оборудование линии по производству...", "трансформаторная подстанция")